《会计实务操作模拟实训》
　　一、模拟企业资料及期初建账前言一、怎么能走上会计岗位其实，最难的就是怎么能得到第一次会计工作机会！即我们常说的“万事开头难”！通过这套实操课程的认真学习，希望大家第一次去应聘时腰板能硬一些！能轻松闯过第一关！我们首先以手工方式从建账到做凭证、登账簿、编报表、整理归档做一遍，然后再以用友财务软件给大家演示讲解一遍。学完后，不管是手工账还是软件记账，我们都能应对！另外，有个建议，大家最好开始先做一段儿时间手工账，这样能真正理解账务处理程序。因为，财务软件除了开始的初始化比较麻烦、复杂（当然买软件时，软件公司帮助做），平时基本只需我们输入记账凭证，其他转账、记账、结账、出报表等工作点了鼠标后几秒钟就自动处理完了。二、会计岗位有哪些根据《会计基础工作规范》和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多；而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较普遍。实际工作中，根据每个企业具体规模、管理要求等不同，设置会计岗位：出纳、库管、会计（可总可分：成本会计、往来会计、报税会计……）、会计主管、财务经理等。三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做——分情况1.给小企业代理记账（包括自己在家或在会计公司）月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供→编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上对齐）→登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）→编财务报表→报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿——填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。管理（内控）不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。2.在企业做专职（1）企业规模很小基本类似代理记账，但还得负责两个头儿——填制原始单据和会计资料归档，及财产清查。此时，管理（内控）也不太重要。（2）大中型企业作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给员工报销等→编记账凭证→登日记账→现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。模块一　模拟企业资料及期初建账一、教材及讲解框架1.教材框架全书分为两篇。上篇介绍了模拟实训会计主体的基本情况及会计政策，给出了期初余额、明细科目设置、12月份经济业务（按时间先后发生顺序列示）等核算所需资料，介绍了从建账一直到建档各个工作环节的工作内容及要求并附参考答案以供核对；下篇是经济业务事项中涉及到的原始凭证，及一些空白的记账凭证、专用账页和会计报表。2.讲解框架，分4个模块模块一 模拟企业资料及期初建账模块二 会计业务处理1.采购业务；2.生产与成本核算业务；3.销售业务；4.筹资与投资业务（包括固定资产和无形资产业务）；5.工资业务；6.一般日常业务；7.损益结转及税费计算业务.模块三 期末对账结账及报表编制模块四 会计资料整理归档二、企业概况及会计政策、核算方法（主要自己看）大部分在企业注册成立过程中，即没有账簿信息时就已确定。如企业名称，在第一步的名称预先核准确定；企业地址、法定代表人、注册资本等，企业章程、营业执照、税务登记证中均有体现；固定资产折旧方法等，在办理税务登记证过程中填的税务登记表中也都记录。三、建账（一）企业刚成立建账1.根据企业的规模等，选择适用《企业会计准则》或《企业会计制度》或《小企业会计制度》教材中北京福瑞机械股份有限企业，选用的是《企业会计准则》。2.购买账簿工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：①现金日记账一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。②银行存款日记账一般应根据每个银行账号单独设立1本账。如果企业只有1个基本账户，则就设1本银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。③总分类账一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。④明细分类账明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。当然，本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本……无固定情况，完全视企业管理需要来设。另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司都是和其他资产类合在一起。3.选科目可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。4.填制账簿内容（1）封皮（2）扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表①单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。②印鉴，即单位公章。③使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。④经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。⑤粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5元每本贴花。另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。（3）总分类账的账户目录总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上，故不存在预留账页的情况。（4）账页（不存在期初余额）现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。①总账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。②明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、电话费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。另外，为了查找、登记方便，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。（二）企业成立第二年或以后年度，即年初建账1.应该重新建账的总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。2.可以不重新建账的有些明细账也可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。3.重新建账的具体做法（1）根据所需购买总账、两本日记账，设置明细账；（2）填制账簿内容①封皮②扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表③总分类账的账户目录④账页以上与企业刚成立一致，只是多一步登记期初余额。不必填制记账凭证，为了衔接，直接将上年该账户的余额，抄入新账户所开第一页的首行，也就是直接“过账”。A）现金日记账和银行存款日记账“日期”栏内，写上“1月1日”或空着；“摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样；将现金实有数或上年末银行存款账面数填在“余额”栏内。B）非损益类总账和明细账只是比日记账多一项余额方向的列示。即在余额列前要表明“借”或“贷”字。二、采购业务采购是指企业在一定的条件下从供应市场获取产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业的正常运营的过程。一、采购业务概述（法律法规规定）1.采购对象：生产用材料（低值易耗品）、机器设备、办公用品2.采购的实务流程（1）请 购①填写请购单②审批：采购主管、经理、总经理（2）采 购请购单项目品名数量单位价格总金额12345总金额RMB:供应商名称及联系电话报价1234到货时间及付款条件备注审批（所有申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）〔总监〕审核 （所有申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）最终审批 （人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）总监总裁人力资源部（3）交货、整理付款①验货②传递凭证③会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。3.结算方式：现金：现金、现金支票转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、委托收款、托收承付和转账结算相比，现金结算具有如下特点：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）不易宏观控制和管理。（4）费用较高。二、采购业务会计处理流程（一）按结算方式划分会计业务处理流程1.现金结算：现金使用范围：个人，结算起点以下2.转账结算银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。（1）支票支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票、转账支票3种。※支票结算会计业务处理流程①购买支票②支票使用支票的具体填写：A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）现金支票收款人可写为本单位名称b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。C.付款行名称、出票人账号D.人民币（大写）：数字大写；E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。F.用途：G.盖章：H.常识【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。（2）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。与其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：①适用范围广。②票随人走，钱货两清。③信用度高，安全可靠。④使用灵活，适应性强。⑤结算准确，余款自动退回。※银行汇票结算会计业务处理流程①申请汇票②签发汇票（3）汇兑汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。【例题】（业务二十六）12月20 日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。（4）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。※本票结算会计业务处理流程①申请本票付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门根据“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金——银行本票贷：银行存款对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：财务费用——银行手续费贷：银行存款或现金②本票使用付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后根据收款单位的发票账单等有关凭证编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为：借:原材料贷：其他货币资金——银行本票如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，同时根据有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：原材料贷：银行存款如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，付款单位应根据有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为：借：银行存款（或现金）贷：其他货币资金——银行本票（5）银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位。※银行承兑汇票结算会计业务处理流程1）申请银行承兑汇票客户申请银行承兑汇票材料①银行承兑汇票申请书；②出票人的资格证明文件；③出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；④董事会决议；⑤注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；⑥出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金计划等；⑦拟采用第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款提供相应资料。银行承兑汇票业务流程：①企业提出银行承兑汇票申请；②业务受理行对申请人的主体资格、资信情况等进行调查评估；③双方签订交易协议；④承兑申请人存入相应比例的保证金；⑤银行向企业签发银行承兑汇票。2）签发银行承兑汇票银行承兑汇票的签发与兑付，大体包括如下步骤：（1）签订交易合同。交易双方经过协商，签订商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。（2）签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。（4）支付手续费。付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：财务费用贷：银行存款（5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录（不考虑税费）为：借：材料采购或商品采购贷：应付票据出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“××汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“××汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“××汇票已支付部分款项”。付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：短期借款因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：短期借款同时在“应付票据备查簿”中加以记录。对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：营业外支出贷：银行存款（6）电子银行根据中国银行业监督管理委员会日施行的《电子银行业务管理办法》中的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面向社会公众开放的通讯通道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客户建立的专用网络，向客户提供的银行服务。电子银行业务主要包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用电话等声讯设备和电信网络开展的电话银行业务，利用移动电话和无线网络开展的手机银行业务，以及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终端、ATM、POS等。电子银行是金融创新与科技创新相结合的产物。（7）银企互联“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业直接通过财务系统的界面就可享受银行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务，并可由客户根据需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能。（8）其他结算方式：商业承兑汇票、委托收款、托收承付1）托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。2）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托收承付）货款及运费共计964400元。（二）按材料入库情况划分会计业务处理流程1.货已到款已付借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等2.货未到款已付借：在途物资应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：应付账款——暂估应付账款4.途中毁损合理损耗：计入存货成本，降低单价非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明原因后转入营业外支出等。三、实操演练（一）发生短缺（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1 103 100元。入库时发现短缺壹吨，已发函通知。（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺角钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸钢厂与速通运输公司各赔偿50%。（二）暂估入账（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢500 000元。1.（业务十四）12月13日，供应部申请，经审批后，出纳到银行办理汇款手续（电汇），预付福宁电机厂订购A7电机货款50 000元。2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共计574300元，料未入库。3.（业务二十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62 325元，应缴增值税10 375元，补汇（信汇）尾款22 700元，材料入库。4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信汇64270元，材料入库。5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元三、生产与成本核算业务一、工作由谁做及怎么做1.现代大中型的生产企业一般都采用自动化管理，运用ERP（企业资源计划的简称）进行成本核算，如库房的领料、人力部门的考勤、车间的产量及废品率等；运用财务软件进行账务处理，输入记账凭证、审核、记账、结账及出报表。在车间专设成本核算员，负责输入、收集及整理与生产产品有关的数据；在财务上专设成本会计，根据ERP系统调出打印的单据、成本核算员及人力部门提供的各种成本汇总表，输入记账凭证，进行账务处理。2.小型的生产企业目前一般还是采用手工处理，岗位设置不是非常明确、细致，可能会在车间的生产工人中指定一个人，负责收集领料单、工时产量记录单等与产品成本有关的单据，待月中或月底送给会计，再由会计编制汇总表→编制记账凭证进行账务处理。二、了解企业的产品只有了解了行业及自己企业的工序（如做服装，裁剪→缝制→熨烫）、生产工艺，及每一个产品的BOM（物料清单），才能真正做好产品的成本核算。三、成本核算的一般程序1.区分应计入产品成本的成本和不应计入产品成本的费用。即对企业的各项支出、费用进行严格地审核和控制，并按照国家统一会计制度来确定计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用（产品成本的构成项目）。（1）直接材料，是指为生产产品而耗用的原材料、辅助材料、备品备件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。其中燃料、动力等占用比重大时，也可单独设置项目。另外如有自制半成品，一般也要单独设置项目。（2）直接人工，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴等费用。（3）制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产所发生的各项间接费用。包括各生产单位管理人员（如车间主任等）工资和福利费、折旧费、机物料消耗、办公费、水电费、保险费等。2.将应计入产品成本的各项成本，区分为应当计入本月的产品成本与应当由其他月份产品负担的成本。主要注意类似预付保险费等费用，要按权责发生制摊销。3.将应计入本月产品的各项生产成本，在各种产品之间进行归集和分配，计算出每种产品的成本。如果同一车间同时生产多种产品时，能按产品区分的材料及人工费则分别核算；不能区分的，实际工作中一般可按各产品的定额消耗量等对材料进行分配，按定额工时等对人工费进行分配。4.对于月末未全部完工的产品，要将该种产品的生产费用（月初在产品生产费用与本月生产费用之和），在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种完工产品的总成本和单位成本。企业应当根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项成本比重的大小，以及定额管理基础的好坏等具体条件，采用适当的分配方法将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配。常用的分配方法有以下6种：（1）不计算在产品成本法；（2）在产品按固定成本计价法；（3）在产品按所耗直接材料成本计价法；（4）约当产量比例法；其基本做法是：第一步，计算在产品约当产量在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）第二步，计算费用分配率（即每件完工产品应分配的费用）费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量）第三步，求出完工产品的成本完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率第四步，求出在产品的成本月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本（5）在产品按定额成本计价法；（6）定额比例法。四、举例说明成本核算的一般程序及账务处理（一）现代大中型的生产企业1.电子产品生产——完全自动化，一条生产线上开始并完工大批量、单品种的产品（1）料生产产品领用各种材料的数量、金额，及完工产品的数量、金额从ERP上都能调出。另外，由于每条生产线只生产1种产品，故不存在产品间的分配；而且出成品的时间很短，故也不存在在产品的问题，所有与生产相关的花费均计入完工产品总成本，再除以数量即得单位成本。（2）工财务根据人事部门提供的出勤记录（打卡记录整理）、成本核算员整理的奖金统计表（合格品数量及废品率整理）编制工资表。此表包括费用总额和费用去向两大块儿内容，各自又分以下情况：①费用总额，包括ⅰ）应付给员工的工资（税前工资），含个人负担的社会保险费、住房公积金和个人所得税等；ⅱ）企业负担的社会保险费、住房公积金。②费用去向，包括ⅰ）计入产品成本的工资：直接工人的工资，直接计入产品的生产成本；分管几个产品的生产经理、主管等管理人员的工资，按产量、工时等一定标准分摊计入各个产品成本。ⅱ）计入期间费用的工资：按部门计入，行政管理人员的工资计入管理费用；专设销售人员的工资计入销售费用。（3）费由于每个车间的几条生产线生产的都是一种产品，所以本车间的水电费、折旧费等费用也不用分摊，可直接计入本产品成本。2.服装生产——半自动化，车间分工序设置，每个车间生产多种产品（二）小型的生产企业工人根据车间主任指示填制领料单领料，一般一式三份：车间留存一份，仓库一份，财务一份。对于多个产品或部门领用材料时，负责成本核算的会计应根据稽核后的领料单，编制本月“领料凭证汇总表”或“耗用材料明细表”，并据此编制记账凭证；对于单独的某种产品或部门，只领用一两种材料时，也可直接根据领料单编制记账凭证，而不编制“领料凭证汇总表”。1.领料（六十）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“一分厂领料凭证汇总表”，并结转一分厂本月领用原材料的成本（以下材料均按全月一次加权平均法计算单价）。（1）根据领料单编制“领料凭证汇总表”；[账表2-1-2]一分厂　领料凭证汇总表2009年12月　　　　单位：元项目原材料角钢钢板铝圆圆钢铸件铝板机油棉纱三角带合计生产成本——一分厂——A产品23597.2586157.28903.72851510000生产成本——一分厂——B产品285151000038515管理费用——修理费30009004404340合 计23597.2586157.28903.757030200003000900440经理　李培花　　　　　　　　　稽核　　　　　　　制单（2）根据领料单及“领料凭证汇总表”编制记账凭证（通用或转账）；（3）审核凭证；（4）根据记账凭证、领料单及“领料凭证汇总表”登记明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额、本月增加额填列在相应的账簿中。（5）所有凭证登记完毕后，对账；（6）发现错误更正；（7）无错或更正完毕，结账（年结）。（六十一）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转二分厂本月领用的油漆成本。（六十二）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，编制“三分厂领料凭证汇总表”，并结转三分厂本月领用的原材料成本。（六十三）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转管理部门本月领用的原材料成本。（六十四）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月销售配件领用的包装箱成本。（六十五）12月31日，结转本月各分厂领用低值易耗品成本。（六十六）12月31日，根据从仓库稽核带回的领料单，结转本月管理部门领用的虎钳成本。2.人工（工资）（十八）12月15日，根据经审批的“工资发放汇总表”发放工资（发放的是11月份的）。转存银行职工储蓄户元，代扣个人所得税合计555元，社会保险费合计29912.30元，住房公积金合计35894.76元。假设，社会保险费个人负担部分按本人当月工资的10%（综合）计算，住房公积金个人负担部分按本人当月工资的12%计算。（下发工资）工资发放汇总表　　　　　　 　　　　　　　日部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资扣除个税实发工资社会保险住房公积金小计一分厂生产工人5497200270099900999011988219782577897管理人员378002408040804964.81768.856266.2二分厂生产工人376670018506855068558226150811053459管理人员252001605360536643.21179.2154165.8三分厂生产工人4279632100100631006.31207.562213.8607849.14管理人员250501605210521625.21146.2204043.8销售人员26423321330436624366.25239.449605.64034056.36行政管理人员2058098240583385833.87000.5612834.3648045023.64合计186290343878029912329912.335894.7665807.06555经理 李培花　　 　　　复核 石兵　　　　　制表 &韩林　　　（附于第18号记账凭证2/2）（1）社会保险费和住房公积金社会保险费和住房公积金的实际计提基数一般应该是上年本人月平均工资（不管是个人负担部分，还是企业负担部分），但很多小企业都是按强制的最低标准给员工上，以减少公司成本费用；计提比例应按各省市的规定执行，目前全国不统一。（2）个税表中个税公式：IF（（J5-2000）&0,（J5-2000）*0.05）+IF（（J5-2500）&0,（J5-2500）*0.05）+IF（（J5-4000）&0,（J5-4000）*0.05）+IF（（J5-7000）&0,（J5-7000）*0.05）+IF（（J5-22000）&0,（J5-22000）*0.05），……以此类推其中J5代表“第J列，第5行”（工资）的一个单元格。工资、薪金所得项目税率表级数全月应纳税所得额税率%速算扣除法（元）1不超过500元的502超过500元至2000元的部分10253超过2000元至5000元的部分151254超过5000元至20000元的部分203755超过20000元至40000元的部分2513756超过40000元至60000元的部分3033757超过60000元至80000元的部分3563758超过80000元至100000元的部分40103759超过100000元的部分4515375工资、薪金所得按以下步骤计算缴纳个人所得税：每月取得工资收入后，先减去个人承担的基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金，以及按省级政府规定标准缴纳的住房公积金，再减去费用扣除额2000元/ 月，为应纳税所得额，按5%至45%的九级超额累进税率计算缴纳个人所得税。计算公式是：应纳个人所得税税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数例：王某当月取得工资收入9000元，当月个人承担住房公积金、基本养老保险金、医疗保险金、失业保险金共计1000元，费用扣除额为2000元，则王某当月应纳税所得额=00=6000元。应纳个人所得税税额=5=825元。（五十六）12月31日，按照职工打卡记录编制“工资结算汇总表”，计算并计提应付职工工资、企业负担的各项社会保险费及住房公积金。假设计提基数均为本人当月工资，比例见表中。工资结算汇总表　　　　　　　　　　　2009年12月部门职工人数计时工资夜班津贴应发工资社会保险费住房公积金总费用养老20%医疗10%失业1%工伤1%小计一分厂生产工人——A2749000135050350100705035503.5503.516112604272504生产工人——B2749000135050350100705035503.5503.516112604272504管理人员376502407890157878978.978.92524.8946.811361.6二分厂生产工人——A19344009253532570653533353.3353.311304423950868生产工人——B18344009253532570653533353.3353.311304423950868管理人员254801605640112856456.456.41804.8676.88121.6三分厂生产工人——A21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36生产工人——B21394410504994998.8499.449.9449.941598.08599.287191.36管理人员252001605360107253653.653.61715.2643.27718.4销售人员26422081330435388707.64354435.4435.413932.165224.5662694.72行政管理人员205990024060140120286014601.4601.419244.87216.886601.6合计186295126878030390660781.2303913039303997249.9236468.72经理 李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　制表 韩林　　　（附于第56号记账凭证1/1）3.制造费用（五十八）12月31日，根据有关部门提供的水电耗用量，编制“水电费分配表”，计提水电费。假设各分厂及管理部门分别装有水表、电表，均按实际消耗量计算。水电费分配表　　　　　　　2009年12月部门水费（1元/吨）电费（0.5元/度）合计吨数金额度数金额一分厂800800.0043002150.002950.00二分厂10001000.0042802140.003140.00三分厂600600.0037901895.002495.00管理部门450450.0042302115.002565.00合计28502850.00166008300.0011150.00经理 李培花　　　　　　复核 石兵　　　　制表 韩林　　　　　（附于第58号记账凭证1/1）4.制造费用转入生产成本（六十七）12月31日，要求编制“各分厂制造费用分配表”，并结转一分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。各分厂制造费用分摊表　　　　　　　2009年12月部门生产成本（分配率50%）制造费用A产品B产品合计工资折旧费机物料低值易耗品水电费办公费其他一分厂40835.5540835.5581671.111361.662169500002950190.50二分厂17201.0417201.0434402.088121.620053.530000314086.980三分厂23100.7923100.7946201.587718.43292530000249563.180经理 李培花　　　　复核 石兵　　　　　制表 韩林　　　　（附于第67-69号记账凭证）（六十八）12月31日，结转二分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。（六十九）12月31日，结转三分厂制造费用（A、B产品所耗用的工时相等）。5.结转完工产品成本（七十）12月31日，要求编制“产品成本计算汇总表”，并分配一分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品192台，在产品720台）。产品成本计算汇总表　　　　　　　　　　2009年12月部门产品直接材料直接人工制造费用自制半成品合计一分厂（在产品完工程度40%）A产品期初余额0.00本期增加72504.0040835.550.00小计0.00完工产品（192台）76158.5682942.220.00在产品（720台）0.00B产品期初余额0.000.000.000.000.00本期增加38515.0072504.0040835.550.00小计38515.0072504.0040835.550.00完工产品（20台）15406.0029001.6016334.220.0060741.82在产品（75台）23109.0043502.4024501.330.0091112.73二分厂（在产品完工程度50%）A产品期初余额23125.0025310.8124188.0044800.00本期增加9000.0050868.0017201.04小计32125.0076178.8141389.04完工产品（84台）16062.5038089.4120694.52在产品（168台）16062.5038089.4120694.52B产品期初余额16465.0022388.5328330.00本期增加21000.0050868.0017201.0460741.82小计37465.0073256.5345531.04完工产品（141台）18732.5036628.2722765.52在产品（282台）18732.5036628.2722765.52三分厂（在产品完工程度40.09%）A产品期初余额990.00701.85820.006040.008551.85本期增加2184.787191.3623100.79小计3174.787893.2123920.79完工产品（62台）1269.913157.289568.32单位成本20.4850.92154.331891.772117.50在产品（232台）1904.874735.9314352.47B产品期初余额10928.0012999.4915555.00本期增加7191.3623100.79小计20190.8538655.79完工产品（230台）8076.3415462.32单位成本444.3835.1167.23875.651422.37在产品（861台）12114.5123193.47经理李培花　　　　　　　复核 石兵　　　　　　　制表 韩林　　　　　　（业务70-75）以直接材料举例说明约当产量法（1）在产品约当产量＝在产品数量×完工率（完工程度）=720×40%=288（台）（2）费用分配率（单位成本）＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）/（完工产品产量＋月末在产品约当量 ）=/（192+288）=（元）（3）完工产品成本＝完工产品数量×费用分配率=192×=（元）（4）月末在产品成本＝月末在产品约当产量×费用分配率=月初在产品成本+本月发生生产成本-完工产品成本=-=（元）（七十一）12月31日，分配一分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为40%，完工产品20台，在产品75台）。（七十二）12月31日，分配二分厂完工A半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品84台，在产品168台）。（七十三）12月31日，分配二分厂完工B半成品成本（在产品完工百分比为50%，完工产品141台，在产品282台）。（七十四）12月31日，结转三分厂完工A产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品62台，在产品232台）。（七十五）结转三分厂完工B产品成本（在产品完工百分比为40.09%，计算约当产量时保留到个位数，完工产品230台，在产品861台）。成本核算是企业管理和财务核算中非常重要的内容，也是最复杂的。成本会计实务可以接受成本会计理论的指引，但要突破相关理论的束缚，不要局限在成本会计理论的框框里面，最好的成本会计核算和管理体系就是最贴近企业生产流程的核算体系,这样才能反映本公司的生产管理特点。每一个企业的生产特点都有其特殊性,公司的管理层在不同的阶段有着不一样的关注点,所以在确定整体思路的前提下,成本核算体系要有一定的可变性，关键的要在成本理论的指导下解决管理层关心的问题，将业务和财务相结合。四、销售业务一、相关法律、法规（一）会计的收入准则1.销售商品收入的会计处理1）一般销售商品收入的处理（确认收入）借：银行存款应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额）应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）确认收入同时需结转成本，但一般在月底一块儿处理（结转成本）：借：主营业务成本贷：库存商品2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额（即净额）确定收入。（2）现金折扣现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，ｎ/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。①我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。②折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。（3）销售折让销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。①一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的——应当在发生时冲减当期销售商品收入；②已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的——应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3）销售退回销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的——企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应同时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的——应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4）特殊销售商品业务的处理（1）代销商品，包括视同买断方式（可以自定价格）和收取手续费方式（不可以自定价格）；①视同买断：进一步分为两种情况：A、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司无论将来销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后，该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了，则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。B、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么价格，以何种条件销售，都由乙公司决定。这种情况下，委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的，只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。②收取手续费方式：手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下，受托方未销售完可以退回给委托方，因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（2）预收款销售商品预收货款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）具有融资性质的分期收款销售商品企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。（4）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。有权退货是指开始销售的时候，给予购买方一个承诺，即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的，此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期，试用期内使用不满意，可以退回。①如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的（一般是指老产品，即已经有相关的历史经验和记录）——通常在发出商品时确认收入。② 如果企业不能合理地确定退货可能性（一般是指新开发的产品）——通常在售出商品的退货期满时确认收入。（5）售后回购售后回购中，由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款。回购的时间就是借款的期限，回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息，销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，开始收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。（6）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后租回的业务性质与售后回购相同，属于融资活动，一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目，采用合理的方法进行分摊。（7）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如：洗衣机厂回收旧洗衣机，将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价，就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入，而是销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，各算各的。2.提供劳务收入的确认和计量1）本年提供劳务，本年完成——一般是在完成劳务的时候确认收入。2）本年提供劳务，跨年度完成比如：安装劳务、培训机构的培训劳务等都是很可能跨年度的劳务。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入；（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的——按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的——应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。③已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的——应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3）同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务（混合销售）需要把握一个原则：销售商品和提供劳务尽量分开进行处理；若是无法区分，则是全部作为销售商品处理。另外，签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示（如销售设备的同时负责安装工作等）。3.让渡资产使用权收入的确认和计量1）利息收入利息收入要按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。2）使用费收入使用费收入严格来讲是按照合同约定确认收入。如果租金等使用费收入一次性收到，不提供后续服务，那么在收款的时候就确认收入；如果一次性收取使用费并提供后续的服务，那么应该在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；如果分次收到使用费收入，那么也要按照分次收款的合同约定确认收入。（二）税法生产企业生产销售货物（有形动产）要缴纳增值税，涉及烟、酒、化妆品等货物还应考虑消费税；商业企业销售货物，汽车修理厂修理汽车也应缴纳增值税；进出口货物还要考虑关税；餐饮业、建筑业等提供服务要缴纳营业税；缴纳增值税、消费税和营业税之一时，还要缴纳城建税和教育费附加；签订合同要缴纳印花税，……所以，还应对《税法》仔细研究。（三）票据法销售中可能会收到各种票据，如最常见的支票，还有银行汇票及银行承兑汇票等。财务须对各种票据的合法性、有效性及完整性进行审核，如票据的日期是否以大写书写，金额的大小写是否一致，背书是否连续，等等。故，还应掌握《票据法》相关内容。（四）合同法财务需对销售部门进行监督、指导，比如监督是否有销售人员做私单等现象；指导销售签合同时应该标明销售方式、款项的结算方式，以与税务问题结合。故，起码应对《合同法》简单了解。二、企业销售方式的类型销售方式可以是多种多样的，每个企业都要从自身特点与市场竞争的实际出发，选择恰当的销售方式。从销售渠道、环节和销售的组织形式来看，销售方式有直销、代销、经销、经纪销售与联营销售等方式。1.直销直销，是工业生产企业自己直接把商品销售给最终的目标市场（即消费者），而无须通过任何中间商的销售方式。直销可以通过自己设立的专卖店或特许经营连锁专卖店进行，也可以自己找零售商，设立店中店或专柜直销。直销有利于减少销售环节，降低销售价格，并能及时地反馈市场信息；但也分散了工业企业的精力，增加了工业企业的投入。2.代销代销，是工业生产企业将自己的经营商品委托其他中间商代理销售的方式。一般代销商不承担资金投入和销售风险，只按协议领取代销佣金。3.经销经销，是一种商业企业向工业企业买断产品，开展商业经营的销售方式。4.经纪销售经纪销售，是供货商与销售商利用经纪人或经纪行沟通信息，达成交易的方式。经纪方不直接管理商品，更不承担风险，只是通过为供、销双方牵线搭桥，以收取“佣金”。5.联营销售联营销售，是由两个或两个以上不同经营单位按自愿互利的原则，通过一定的协议或合同，共同投资建立联营机构，联合经营某种销售业务，按投资比例或协议规定的比例分配销售效益。联销各方共同拥有商品的所有权。另外从销售活动的地点与方式结合看，销售可采取：办事处销售、门市（销售中心）销售、人员推销、会议展销、邮购式销售、国际互联网的网上销售、集市销售与流动销售等方式。三、举例说明个别常见销售方式的销售流程1.某医药公司销售中心（包括门市部等）销售方式的流程，主要直接面对众多消费者，一般不用签订合同或协议。商场一般也是这种模式。注意：（1）销售员和收银员或出纳中间是断开的，不直接接触。严格的内控中，销售员不直接收钱。（2）其他销售方式可能收到的是票据，如支票、银行汇票、银行承兑汇票，待提示付款时需要出纳同时填进账单办理转账；另外对方可能以电汇方式直接汇款到我们开户行。2、某轴承公司主要针对外地销售，客户由销售员（业务员）联系，每个客户都签订合同。四、举例说明销售的业务处理（三）12月5日，售给光华设备公司A、B产品，不含税销售额4887500元，增值税830875元，收到光华设备公司银行承兑汇票1张，并在票据备查簿中登记详细信息。出纳经审批后签发940324#转账支票，金额12500元，并在“支票领用簿”上登记详细信息，由银行印签保管人盖章后代垫运杂费，付给享通运输公司。1.增值税（1）什么是增值税（2）发票联次①手写普通发票，一式三联：记账联、发票联和存根联。②机打普通发票，一式两联：记账联、发票联，无存根联。③机打专用发票，一式三联：记账联、发票联和抵扣联。只须在给外单位的联次上——发票联和抵扣联盖章，而且是盖发票专用章或财务专用章。另外，并非我们取得增值税专用发票就直接自行抵扣，而是必须持抵扣联到国税进行认证。认证的时间为：自开具之日起90日内，而且认证当月必须进行抵扣。（3）假如我们开具的普通发票上未单列价款和增值税，则需要我们自己算确认的销售收入=价税合计（即含税销售额）/（1+税率）增值税销项税=价税合计（即含税销售额）-确认的销售收入（4）税率：①一般纳税人执行的：基本税率17%；低税率13%；②小规模纳税人：现统一为3%的征收率。③一般纳税人的税率高，但可以用进项税抵扣销项税，所以税负不一定重；小规模纳税人的征收率虽低，但即使拿到增值税专用发票也不存在抵扣的问题，所以税负不一定轻。很多不了解增值税的人开始会觉得3%的征收率对企业有利，其实不然，得看自己企业的情况。如果进项税很少很少，而销项税金额很大，则可抵扣的少，此时选择小规模可能会缴税更少，但也得考虑客户要什么票；反过来，如果进项税很大，则选一般纳税人比较合适。2.银行承兑汇票（1）收到的银行承兑汇票应类似于有价证券妥善保管，待到期时填制进账单委托银行向承兑人收款。（2）银行承兑汇票一式四联，第一联为卡片，由承兑银行支付票款时作付出传票；第二联由收款人开户行向承兑银行收取票款时作联行往来账付出传票；第三联为解讫通知联，由收款人开户银行收取票款时随报单寄给承兑行，承兑行作付出传票附件；第四联为存根联，由签发单位编制有关凭证。（3）收款单位财务部门应当经常检查专类保管的银行承兑汇票或应收票据备查簿，看汇票是否到期。待汇票到期日，收款单位应填制一式三联的进账单，并在银行承兑汇票第二联、第三联背面加盖预留银行的印鉴，将汇票和进账单一并送交其开户银行，委托开户银行收款。开户银行按照规定对银行承兑汇票进行审查，审查无误后将第一联进账单加盖“受理”章交企业保存。待款项划入账户，银行在第三联进账单上加盖“办讫”章作为收款通知退给企业。收款单位根据银行退回的第三联进账单编制通用记账凭证（或银行存款收款凭证）。借：银行存款贷：应收票据3.“应收票据备查簿”应收票据备查簿票据种类　　　　　　　　　　　　　　总第页　　　　　　　　　　　　　　　分第页年凭证摘要合同票据基本情况付款单位承兑人及单位名称背书人及单位名称贴现承兑转让注销月日字号字号号码签发日期到期日期金额日期净额日期金额日期受理单位票面金额实收金额（1）销售方收到银行承兑汇票时，相关人员应登记“应收票据备查簿”，逐项填写备查簿中汇票种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、票面金额、付款单位、承兑单位等有关内容。（2）汇票到期日收到款项时，同时在“应收票据备查簿”上登记承兑的日期和金额情况，并在注销栏内予以注销。4.转账支票实际工作中，支票正联已交给收款单位，出纳根据存根联记账。练习时可以将支票存根联附于记账凭证后面。5.严格的内控不允许所有的印章由1个人保管，尤其是签发支票用的财务专用章和法定代表人人名章。6.账务处理程序（1）根据支票存根等原始凭证编制记账凭证（通用或付款）；（2）审核凭证；（3）根据审核后的记账凭证登记银行存款日记账和明细账（注意记账凭证的记账符号“√”）；作为此题，为了衔接先把12月月初余额填列在相应的账簿中。①出纳登记银行存款日记账，包括期初数据；②建立、登记应收票据明细账；③看主营业务收入明细账；④建立、登记增值税明细账，包括期初数据。注意，从严格的内控来讲，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作。（4）所有凭证登记到日记账、明细账、总账后，对账；（5）发现错误更正；（6）无错或更正完毕，结账（年结）。（六）12月8日，收到销售部门转来的发票，出售给光明木材厂A产品10台，不含税销售额44000元，增值税7480元，收到该厂941542#转账支票1张，金额51480元。1.收到的支票正联，可能没有填收款人名称和金额，此时我们要自己填全。2.提示付款（存支票）时，需要我们在支票正联背面进行背书——盖财务专用章和法定代表人人名章，并填制进账单，一块儿交到银行窗口。3.请练习填写进账单（不用企业盖章），并假设已收到银行退回的收款通知联。进账单的付款人填：支票签发人的全称、开户银行和账号；收款人填：福瑞机械股份公司的全称、开户银行和账号；金额填写要求与支票相同；票据名称填“转账支票”；张数填“壹张”。（九）12月11日，售给安达机电公司产品，不含税销售额4130000元，增值税702100元，根据中销字（09）第36号合同，填制托收凭证，商品已于12月11日发出。并代垫运费15400元。请练习托收凭证的填写，要求各项目都能填齐，内容可以从发票等提示中查找。（十一）12月12日，收到银行收账通知，该笔汇款为预收凌光公司信汇货款100000元。1.如企业单独设置“预收账款”则记入“预收账款”贷方，否则记入“应收账款”贷方。福瑞机械未设“预收账款”，故记入了“应收账款”贷方。2.预收客户定金，销售未实现，一般先不开发票。如果是收到现金或支票，对方可能要求我们给其开具收据；如果是通过银行汇款，则付款方直接以银行盖章后的信汇单子作为付款证据即可。（十二）12月13日，售给吉祥资料公司B产品，不含税销售额300000元，增值税51000元，收到支票并填制进账单到银行办理进账手续。（十六）12月15日，收到银行收账通知，证实托收安达机电公司的货款4847500元到账。（十九）12月16日，销售部门转来发票，赊销给长城公司B产品100台，每台不含税单价2000元，不含税销售额200000元，增值税34000元。（四十一）12月26日，预收凌光公司B产品货款295000元。（四十三）12月26日，销售部门转来发票，售出包装箱1个，出纳收到现金497.25元。（四十五）12月28日，销售给中熙公司A产品，不含税销售额176000元，增值税29920元，代垫运费800元，并退给中熙公司多余货款18280元。（四十六）12月29日，销售给凌光公司B产品，价税合计702000元，款项未收，另代垫运费3000元。（四十七）12月29日，吉祥资料公司退回上月货物。以银行存款支付退货款11700元。1.红字专用发票（1）购买方申请开具红字专用发票的处理流程企业需要开具红字专用发票时，应先向税务机关提交申请单，税务机关审核并开具通知单后，企业方可开具红字专用发票。第一步：购买方向主管税务机关提交申请单 ；第二步：购买方税务机关审核后，通过红字票通知单管理系统开具通知单；第三步：购货方税务机关开具通知单后，将纸质通知单交给购买方，购买方即可以适当方式将纸质通知单传递给销售方。第四步：销售方接收到由购买方传递的纸质通知单，根据通知单的内容在开票子系统中开具红字专用发票。红字专用发票应与《通知单》一一对应。销售方还应在开具红字专用发票后将该笔业务的相应记账凭证复印件报送主管税务机关备案。（2）《申请单》开具红字增值税专用发票申请单NO.申明：我单位提供的《申请单》内容真实，否则将承担相关法律责任。销售方名 称购买方名 称税务登记代码税务登记代码开具红字专用发票内容货物（劳务）名称单价数量金额税额合计————————说明对应蓝字专用发票抵扣增值税销项税额情况：已抵扣□未抵扣□纳税人识别号认证不符□专用发票代码、号码认证不符□对应蓝字专用发票密码区内打印的代码：号码：开具红字专用发票理由：购买方经办人：　　　　　　　　　　　　　　　　购买方名称（印章）：年 月 日注：本申请单一式两联：第一联，购买方留存；第二联，购买方主管税务机关留存。①《申请单》所对应的蓝字专用发票应经税务机关认证。经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，一般纳税人在填报《申请单》时不填写相对应的蓝字专用发票信息。经认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”的，一般纳税人在填报《申请单》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。②《申请单》一式两联：第一联由购买方留存；第二联由购买方主管税务机关留存。《申请单》应加盖一般纳税人财务专用章。（3）《通知单》开具红字增值税专用发票通知单填开日期： 年月 日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　NO.销售方名 称购买方名 称税务登记代码税务登记代码开具红字发票内容货物（劳务）名称单价数量金额税额合计————————说明需要作进项税额转出□不需要作进项税额转出□纳税人识别号认证不符□专用发票代码、号码认证不符□对应蓝字专用发票密码区内打印的代码：号码：开具红字专用发票理由：经办人：　　　　　　　　　　负责人：　　　　　　　　　　主管税务机关名称（印章）：注：1.本通知单一式三联：第一联，购买方主管税务机关留存；第二联，购买方送交销售方留存；第三联，购买方留存。2.通知单应与申请单一一对应。3.销售方应在开具红字专用发票后到主管税务机关进行核销。①《通知单》一式三联：第一联由购买方主管税务机关留存；第二联由购买方送交销售方留存；第三联由购买方留存。②《通知单》应加盖主管税务机关印章。《通知单》应与《申请单》一一对应。2.记账时，手工账用红字冲账，软件以负数冲账。（四十八）12月29日，以现金支付吉祥资料公司退货运费260元（假定取得的发票不符合要求，不允许抵扣进项税）。（七十六）12月31日，根据销售部成品库报来的“销售产品发货单”，经与主营业务收入明细账核对无误后，结转已销产品成本。已销产品单位成本按库存商品明细账，以月末加权平均法计算。结转销售A产品1550台成本，结转销售B产品1795台成本（已考虑吉祥资料公司退回的5台B产品）五、税务处理业务大家好：今天我们将针对普通企业可能涉及的税务相关问题，给大家做一些常识性的提示，我们的提示将根据实际工作需要进行简化，主要是让大家对税法有个基本的了解，不可能针对每个税种展开来学习（有相关需要的同学，可以报网校的税务实务操作班或者注会《税法》相关课程），同时，某些征管提示，是借鉴了北京市地税局和北京市国税局的征管规定进行的讲解，可能在某些小细节上会与其他省市存在一些小小的差异，但主要步骤及流程应该基本相近。一、分清哪些税在国税局申报，哪些税在地税局申报我国现行税务管理中，是划分国税局和地税局二套人马的，不同的税款，要向不同的税务局申报缴纳。在国税局缴的税主要有：增值税，消费税，车辆购置税；在地税局缴的税主要有：营业税，城建税及附加（外资企业不征），资源税，土地增值税，城镇土地使用税，房产税，车船税，印花税，个人所得税。企业所得税：征管范围调整多次，目前是按照《国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》国税发[号的规定执行：一、基本规定?2008年底之前国家税务局、地方税务局各自管理的企业所得税纳税人不作调整。2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。同时，2009年起下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定：?（一）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理。?（二）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。?（三）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。?二、对若干具体问题的规定?（一）境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。?（二）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。（三）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。?（四）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。（五）2009年起新增企业，是指按照《财政部 国家税务总局关于享受企业所得税优惠政策的新办企业认定标准的通知》（财税〔2006〕1号）及有关规定的新办企业认定标准成立的企业。附财税2006-1号文件中，有关新办企业标准是：1.按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。2.新办企业的权益性出资人（股东或其他权益投资方）实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25%。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。新办企业的权益性投资人以非货币性资产进行出资的，经有资质的会计（审计、税务）事务所进行评估的，以评估后的价值作为出资金额；未经评估的，由纳税人提供同类资产或类似资产当日或最近月份的市场价格，由主管税务机关核定。二、搞清楚不同的税在几号之前缴税建议同学们要自己建立一个实用的征期日历，以便提醒自已在规定时间内缴税，避免产生税收滞纳金及罚款，目前国，地税局的征管日历表为：申报期入库期税种备注1-7日1-7日个人所得税个人所得税要按月申报，在次月7日前申报计缴完毕；1-10日1-10日资源税资源税要按月申报，在次月10日前申报计缴完毕；1-15日1-15日增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税增值税、消费税、营业税、城建税及教育费附加均是按月申报的，在次月15日前申报计缴完毕；企业所得税，可以按月申报，也可以按季度申报，看主管税务机关的规定，要求在次月15日前计缴完毕；1-15日无应纳税（费）款申报本月什么税都不用缴，也要进行申报。1-31日个人所得税全员全额扣缴申报不管是否要代扣个税，只要该个人从企业获得收入，就要进行个税申报。1月1日至3月31日“年所得12万元以上”纳税人自行纳税申报个人除了免税所得，暂免征税所得外的所有所得，一年内超过12万的，不管是否由支付单位代扣代缴了个人所得税，均要在次年3月底之前自行纳税申报。1月1日至5月31日年度企业所得税汇算清缴每年均要做企业所得税汇算清缴，不管您是亏损还是盈利或者处于免税期，都要申报。主管税务机关自定车船税、城镇土地使用税、房产税、印花税、土地增值税这几个税种的计征方式由各省自定，请同学们关注主管地税局的规定。提示：根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零九条的规定：税收征管法及本细则所规定期限的最后一日是法定休假日的，以休假日期满的次日为期限的最后一日；例如某月15号正好是星期六，那你的营业税就可以在17号（周一）计缴也行。三、如何进行纳税申报增值税一般纳税人的申报有专门的规定，相关单位财务人员必须参加主管国税局进行的专门培训，这里略过。其他普通税种的纳税申报流程一般是：（参照北京市地税局的申报流程进行介绍）第一项：综合申报操作登录方式：登录北京市地方税务局首页；进入“办税中心—纳税申报”，用“用户名方式”登录，用户名是8位计算机代码（在《税务登记本》上有），密码为6位（由主管地税局在新户报到时提供给纳税人）。各模块功能：税务登记——变更税务登记——网上变更税务登记，纳税人可自行更改经营电话（经营电话要注意及时更新）、下属分支机构信息，录入后点击保存即可；系统管理——用户个人信息维护，纳税人可自行修改密码；网上纳税服务——网上纳税申报——企业综合申报，纳税人进行有税、无税申报，查看通知；企业综合申报中的操作：进入网上纳税服务——网上纳税申报——企业综合申报，进入告知事项界面（告知事项也要每月仔细看），有税款时点击下方“有税申报”，没有税款则点击下方“无税申报”；进入无税申报后可以看到“无应纳税（费）申报书”，点击下方“保存”键（保存成功后最好打印出来），不要点击“删除”，否则无税申报纪录无法保存；如果当月有税款或有报表要录，进入有税申报，可以看到选择税目界面，操作说明如下：a：常用项目最好不要设（设置之后每一次进入申报必须申报设置好的税种，反而不方便）；b：左下角“申报明细资料录入”有可以点选的报表名称（印花税年度申报表、企业财务情况指标表等），点击进入后录入报表再点保存即可；c：点击右侧税种前的圆圈标志，直到可以勾选详细税目，选择有税款的税目打勾，同时有多个税目时，如个人所得税——工资薪金所得同时有5%、10%，那么要一起勾选后，再点击左侧继续，注意如果有营业税，附带的城建税和教育费附加不需单独选取，会在继续后自动带出，如果有营业税之外其他税目的城建税和教育费附加则需要单独选取（在选择税目这个界面下方“注意事项”可以看见相关说明）；d：点击继续后进入申报缴款单界面，录入计税金额后，鼠标点击应纳税额的空格可带出金额，如果带不出，可录入再回车，把金额带入下方合计处，录完点击“保存并生成缴款书”，弹出确认缴款对话框，确认后即申报成功，进入申报维护界面；e：申报维护界面也可以从选择税目界面进入，点击左侧“查看本期缴款书”即可，进入申报维护界面后，可带出本张电子缴库专用缴款书样式，抄写在电子缴库专用缴款书上，注意18位申报序号一定要抄写清楚，限缴日期内交到开户银行，银行确认划款后，打印一式两份电子缴税付款凭证，第二联交付纳税人作为会计核算凭证，则申报缴款流程完成。f：私营独资和私营合伙企业出资人的个人所得税，没有专门的税目进行申报，进入“个人所得税——个体工商户经营所得”，勾选第一项无税率的税目；g：综合申报表：有税的月份填写，一份可填多个税种，年底与无税申报表等纸质资料一起报送。第二项：个人所得税明细申报1.取得密码：新户第一次申报之前要先建立档案，从市局首页进入“办税中心——”，或直接进入明细申报网站“gs.”，进入“个人所得税管理服务信息系统”，点击右上角“代扣代缴单位使用——明细申报初始密码获取”，认真填写单位的计算机代码、单位名称（全称且必须录入）、法人身份证号码（要与最初税务登记完全一致），填好后点确认，等待系统生成的密码返回在页面上（填报表名称下方会有一行小的红字），记录后退出，次日再进行申报（密码可在“代扣代缴单位使用——单位联系信息及密码修改”中自行修改）；明细申报网站：2.下载安装软件：在个人所得税服务管理信息系统中，点击下方“个人所得税明细申报软件”，点击“新版个人所得税明细申报软件”，下载保存适用自己操作系统的版本。双击“grsds2000”按照安装向导的提示进行安装，安装后进入V3.0先创建用户（输入的密码是本地用户软件的密码，与明细申报上传密码不是一个概念），创建成功后可以看到明细申报流程图，按照流程图顺序进行申报；3.单位信息管理：进入单位信息管理模块，录入单位信息后保存（如果同时管理多个单位，可以通过增加行录入多个单位信息）；4.个人基础信息管理：将本单位全部员工信息录入并保存；5.明细申报：进入纳税申报——明细申报数据管理，点击下方“新增申报表”，打开表格后进行填写，将全部人员信息填报完后，点击下方“计税逻辑校验”，校验不通过根据提示修改，本地校验通过后保存，点击“向税务机关提交”，弹出“个人所得税申报表”，核对后点击“确定”，录入计算机代码和明细申报密码并提交；3.6.查询申报信息是否成功：进入市局网站——个人所得税明细申报——代扣代缴单位使用——申报及缴款信息查询，从申报状态栏中可以查询申报信息是否合格，选择不同的税款所属月份可以查询以往月份的申报是否合格；4.私营独资企业和合伙企业作为代扣代缴义务人，在“代扣代缴单位申报”中如前面提示步骤申报，出资人和合伙人每季度按照核定税率申报交纳的个人所得税，在个人所得税管理服务信息系统左下角“个人独资合伙企业使用”第一项“核定征收个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税年度（季度）申报”中录入，点击后登录，录入具体信息（零申报税率为0，缴款书号码为空），点“增加”录入数据行，录完点击“完成填报”，看到 “申报成功”提示即可。5.明细申报密码丢失应带登记证副本复印件和说明来修改；6.本单位如有年收入超过12万的人，须在次年初进入“个人所得税自行纳税申报”中自行申报。三、注意事项：再次强调综合申报是要对所有税种（包括个人所得税）进行申报的系统，并且申报缴款一定要在征期内完成，而个人所得税明细申报是只对个人所得税信息进行填报的系统，两个系统无论有无税款都必须申报。四、税务发票发票，是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。发票是财务收支的合法凭证，它既是纳税人进行会计核算的原始凭证，也是税务机关计算和征收税款的一个直接依据，更是税务稽查的重要依据。因此，发票管理是我国税收征收管理工作的一个重要方面。如何去领发票1.搞清楚不同的项目要去不同的税务局领发票：销售货物，提供加工，修理，修配劳务的项目，要去主管国税局领增值税相关发票；提供交通运输劳务，建筑劳务，金融保险业，邮电通信业，文化体育业，娱乐业，服务业，转让无形资产，销售不动产的发票在地税局领购。2.领发票的流程一般是：第一次购领发票前，你要到主管国，地税局找专管员办理行政许可、行政许可办理完毕后，专管员进行行政审批，专管员进行发票核定。纳税人找税控厂商购买国标税控机，然后由厂商安装好相关税控机后，你再到税务所购票。第一次买发票带税务登记证副本、单位的公章、购票审批表，机打票要带税控商装机器的回单和税控IC卡。第二次以后买发票带税务登记证副本、公章、发票联（票证工本费收据绿联），机打票要带税控IC卡。财务人员如何审发票（一）审发票的票面。看有无涂改的痕迹，如果有要认真盘查，防止把别的发票拿来报销，或者小数改大数。（二）审发票的抬头。看所填单位名称是否本单位，防止把私人或者其他单位的购货发票拿来报销。（三）审发票的印章。一看有无税务部门监制章；二看有无售货单位的财务专用章；只有印章齐全，才能报销。（四）审发票的印制日期。按照规定，开具发票的单位每年度都应从税务部门领取本年度版本的发票，即便使用上一年度版本的发票按规定也不宜时间跨度太长。审发票印制日期，就是看是否把作废发票又拿来重新使用，如果是，不但不能报销，而且还要向有关发票管理机构反映。（五）审发票的报销手续。看有无经手人、验收人、批准人签字，如没有，应先补齐手续。（六）审核是否是假发票：1.机打发票一般可以拔打发票背面附带的电话真伪查询方式核实其真伪性，也可以到发票主管机关（XX省XX市国税局或者地税局网站）上查询该发票是否是真实发票；2.可以在国税总局网站上查询发票的真伪性：http://www./n1/ 3.可以到您的主管国，地税局通过税务内部网查询发票的真伪。五、其他注意事项：在银行缴完税后，一般要将缴税凭据复印二份，同时将申报给税务机关的纸质资料要留一份企业备查，以便以后税务局，事务所审查时或者办理涉税事项时要用。今天的课我们就讲到这里。当然，我们这堂课只是简单的把日常业务中的一些税务事项给大家简单的介绍了一下，我们没有深入的针对每个税种如何计算，如何进行税务筹划进行讲解，因为这已经超出了本实务课程的范围，有进一步学习需要的同学，可以学习注册会计师的《税法》课程，或者注册税务师的《税法一》《税法二》或者《税务代理实务》课程，将会获得全面，系统的税务计征知识，这对大家以后全面掌握财税核算和管理是有帮助的。好好努力，祝大家早日成为财税精英。六、期末对账结账及报表编制一、编制科目汇总表，登记总账原始凭证、原始凭证汇总表 记账凭证 登账（明细账、总账）（一）登记总账的方法1.根据记账凭证逐笔登记总分类账2.根据各种汇总记账凭证登记总分类账（根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证）3.根据科目汇总表登记总分类账（根据各种记账凭证编制科目汇总表）（二）模拟实训中总账的登记1.编制科目汇总表2.登记总账二、对账、试算平衡、结账（一）对账1.账证核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证中的凭证字号、内容、金额及记账方向是否一致。2.账账核对总账有关账户之间的的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。3.账实核对现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对；盘点存货、固定资产，然后将各种财产物资明细账账面余额与财产物资实存数额相核对；寄送对账单，将各种应收、应付款明细账账面余额与有关债权、债务单位或个人相核对等。（二）试算平衡（三）结账方法（1 ）开始结账前应在本会计期间最后一笔业务下划一单线，从摘要栏划至余额栏分位为止。应在结账线下摘要栏内填写“本月合计”、“本季合计”、“本年累计”，从日期栏划一条通栏线，以示结账结束和将上下两个不同的会计期间分隔开。月结线划通栏单线；年结线划通栏双线，以示封账。结账线一般划红线。年末如有余额，在年结线下摘要栏内填写“结转下年”，发生额、余额均不填写；如无余额，空置不填。（2）全月只发生一笔业务的账户，不结计本月合计数，只要在这一笔业务下划一条通栏单线，以示与下月业务分开。但如果为年结，仍然要划通栏双线；如需要结计本年累计发生额，仍应按结计本年累计的方法，上下划线。（3）全月最后一笔账都应结计余额并注明借或贷，无余额的应在余额栏内用“0”表示，并在“借或贷”栏填“平”。（4）实际工作中，现金日记账、银行存款日记账都应结计本月合计、本年累计。结账时，如果余额出现负数，可以在余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额方向，“借或贷”则应用蓝黑墨水书写，不能使用红色墨水。（四）模拟实训：对账、试算平衡、结账三、编制会计报表一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。（一）财务报表格式、内容、填制方法1.资产负债表2.利润表3.现金流量表经营（投资、筹资）活动产生的现金流量净额＝经营（投资、筹资）活动现金流入小计－经营（投资、筹资）活动现金流出小计钩稽核对：①现金及现金等价物净增加额＝经营活动产生的现金流量净额＋投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额②主表中“经营活动产生的现金流量净额”＝补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”4.股东权益变动表5.附注①企业所采用的主要会计处理方法的说明②报表中有关重要项目明细资料的列示③非经常性项目损益的说明④或有事项及其收益、损失的披露⑤关联方关系及其交易的披露⑥合并会计报表的说明⑦资产负债表日后事项的说明（二）模拟实训中会计报表的编制1.资产负债表的编制期初数：直接根据《会计模拟实训》上篇第四部分核算所需资料中的资产负债表的期初数填列。期末数填列依据：相关总账、明细账的余额2.利润表的编制本月数填列依据：相关损益类科目的发生额本年累计数＝本月数＋（1～11月份累计数）3.现金流量表的编制根据现金日记账、银行存款日记账登记现金流量表台账并结出本月合计、本年累计。将本月合计数填列到相应项目的本月金额栏中。将本年累计数填列到相应项目的本年金额栏中。4.所有者权益变动表的编制期初数根据《会计模拟实训》上篇第四部分核算所需资料中的资产负债表所有者权益的相应项目填列。所有者权益变动表本年年末余额的相应项目应与资产负债表所有者权益中的相应项目金额一致。
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